固定资产初始计量产生的会计与税务差异处理浅析

作者:祁俏格 刊名:经济论坛 上传者:王鑫

【摘要】《企业会计准则》和《税法》对固定资产的初始入账价值、折旧、后续计量、减值准备计提的规定都不尽相同,使得固定资产的会计处理与税务处理产生了很大差异,分析清楚二者的差异及纳税调整方法,有助于财务人员正确地进行固定资产核算及税务人员更好地完成税收征管工作。

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经 济 论 坛 Economic Forum Jul. 2012 Gen.504 No.07 2012年7月总第504期 第07期 《企业会计准则第4号——固定资产》(以下 简称《固定资产准则》)与《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《企业所得税法实施条例》)对固定资产的范围、初始计量原则规定是一致的,但对于固定资产初始成本计量、折旧、后续计量、减值准备的计提规定存在差异,导致固定资产账面价值与计税基础的不同,从而产生会计与《税法》的差异。本文就固定资产初始成本计量的差异进行分析。 企业固定资产有多种取得方式,包括外购的、自建的、投资者投入的、接受捐赠的、盘盈的、非货币性资产交换取得的、债务重组取得的、融资租赁取得的、企业合并取得的等。就《固定资产准则》和《企业所得税实施条例》规定分析,两者对自建的、投资者投入的、接受捐赠的、盘盈的、债务重组取得的固定资产的初始计量规定是一致的,但对于存在延期付款情况的外购固定资产、不具有商业实质的非货币性资产交换取得的固定资产、融资租赁取得的固定资产、存在预计弃置费用的固定资产初始计量规定不一致,下面就各种方式下取得固定资产的初始成本计量不同产生的入账价值和计税基础的差异进行分析。 一、外购固定资产差异 《固定资产准则》规定,外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号—— 借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。 《企业所得税法实施条例》规定,外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 由此可见,如果外购固定资产不存在延期付款情况的,《企业会计准则》与《税法》规定的初始入账价值一致,不存在差异;如果存在延期付款情况的,固定资产的初始入账价值和计税基础就产生差异。下面通过具体案例说明其差异的产生和处理。 固定资产初始计量产生的会计与税务差异处理浅析文/祁俏格 【摘 要】《企业会计准则》和《税法》对固定资产的初始入账价值、折旧、后续计量、减值准备计提的规定都不尽相同,使得固定资产的会计处理与税务处理产生了很大差异,分析清楚二者的差异及纳税调整方法,有助于财务人员正确地进行固定资产核算及税务人员更好地完成税收征管工作。 【关 键 词】固定资产;会计处理;税务处理;差异 【作者简介】祁俏格,内蒙古财经大学职业学院副教授,研究方向:会计理论与实务。 ··167 【案例1】甲公司2009年1月1日从乙公司购入 一台不需安装的机器设备作为固定资产使用,合同规定:该机器设备总价款为2000万元,分3年支 付,2009年12月31日支付1000万元,2010年12 月31日支付600万元,2011年12月31日支付400 万元,假定折现率为6%。该设备使用年限为5 年,企业采用直线法折旧,净残值为0,假定税法 规定的使用年限、折旧方法、净残值与会计规定一致。 (一)甲公司会计处理 固定资产的入账价值=1000/(1+6%)+600/ (1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24万元 长期应付款的入账价值=2000万元 未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万 元 1.取得时。 借:固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷:长

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