公允价值计量模式下企业会计核算问题研究

作者:焦世庆 刊名:中国集体经济 上传者:刘明刚

【摘要】2014年2月,我国财政部正式推出了关于公允价值计量模式的《企业会计准则第39号——公允价值计量》,为公允价值计量在我国企业会计核算运用中树立了里程碑。然而,由于我国会计市场信息健全程度的欠缺,企业会计核算中对公允价值的初始确认及后续核算等方面仍存在一定问题。文章研究了公允价值计量模式下企业会计核算存在的问题,并提出相关建议。

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一、我国企业会计核算计量方法概述企业会计核算计量方法是对企业的 资产、负债、所有者权益,以及收入、费用、利润等六大要素予以量化并进行确认、计量、核算的基本方法。长期以来,由于历史成本法可以比较便捷、客观的确认各项资产、负债等要素的计量金额,历史成本计量方法在我国企业会计核算中一直占据主导地位。然而,由于企业各项要素在市场中的价值是不断发生变化的,历史成本法不能实时的反映出企业各项要素的市场公允价值,使得历史成本法在企业会计核算中的运用也越来越多的受到质疑。除历史成本法外,我国《企业会计准则》还提出了另外四种计量方法,即重置成本法、可变现净值法、现值法以及公允价值法,这四种方法都或多或少的体现了以市场公允价值作为核算基础的理念。公允价值计量是基于熟悉情况的双方当事人以市场公允价格信息为依据而自愿达成交易所形成的计量金额。公允价值计量方法的优点在于可以反映出企业各项要素的市场真实价值,使财务信息更加精确的反映企业实际状况;缺点在于当公开市场信息不完善时,不易获取到各项要素的公允价值信息。二、公允价值计量模式在企业会计核算中的运用《企业会计准则》将公允价值的核算 表1公允价值计量在企业会计核算中的运用领域运用领域运用情况运用领域运用情况长期股权投资被投资单位可辨认净资产公允价值计量企业租赁最低租赁付款额现值与公允价值投资性房地产以公允价值进行计量与核算股份支付职工股份支付以公允价值计量固定资产投入固定资产价格不合理以公允价值计量资产减值未来现金流量现值与公允价值生物资产可行条件下以公允价值计量债务重组债务重组资产公允价值计量无形资产投入无形资产价格不合理以公允价值计量金融工具确认与计量各类金融资产与负债公允价值计量非货币性交易非货币性资产公允价值计量企业合并以企业合并日公允价值为计量基础收入确认收入合同价格不合理以公允价值计量财务报表披露损益表公允价值变动损益的披露理念引入到我国企业会计核算中,当前已形成在资产与负债、收入与支出、计量与披露等多层次多角度对公允价值核算方法加以运用的格局,具体领域涉及到长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性交易、资产减值、债务重组、金融工具确认与计量、企业合并、财务报表披露等方面,具体运用见表1。三、公允价值计量模式下企业会计核算存在的问题(一)企业公允价值确认缺乏准确性采用公允价值模式进行企业会计核算分为企业要素的初始计量与后续计量两阶段。在初始计量阶段,要素的公允价值可以根据相关原始凭证予以确认,能够比较便捷和准确的获取到公允价值;而在后续计量阶段,要素公允价值的确认存在一定难度。首先,企业会计核算中后续公允价值的获取主要通过市场途径及会计核算模型推算两种方法,由于我国市场公开信息的透明性及有效性尚不完善,相当一部分要素的公允价值信息无法通过市场渠道获取,因此只能通过一些通用的核算模型进行测算,而模型的测算是建立在一系列假设之上的,难免与市场实际情况脱节,造成在公允价值计量模式下企业会计核算数据缺乏准确性。(二)企业公允价值运用缺乏主动性由于企业会计核算的历史成本法不能很好的反映企业各项要素的真实市场价值,我国《企业会计准则》精神鼓励企业更多的采用公允价值模式进行核算与计量。然而,由于历史成本法初始确认便捷、后续计量方法简单,而公允价值计量模式无论是在公允价值信息获取渠道上,还是在公允价值计量方法上都较为复杂,并存在一定的核算成本。因此,除《企业会计准则》中规定必须采用公允价值法进行核算的外,企业在会计核算运用中更多的倾向于以历史成本法进行计量,缺乏选择公允价值计量模式的主动性。(三)

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