公允价值计量模式下跨期会计处理的探究——以交易性金融资产为例

作者:郭立业 刊名:中国乡镇企业会计 上传者:李全武

【摘要】在我国现行企业会计准则下,采用公允价值模式对交易性金融资产进行计量。当本期期末公允价值发生增减变动或下一期间交易性金融资产对外出售时,账务处理会涉及到"公允价值变动损益"和"投资收益"等科目。本文以交易性金融资产为例,通过分析公允价值计量模式下跨会计期间账务处理存在的一些问题,探究相关学者已给出对争议处理的解决方案的可行性并提出自己的看法和建议。

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公允价值计量 郭 立 业 摘要:在我国现行企业会计准则下,采用公允价值模式对交易性金融资产进行计量。当本期期末公允价值发生 增减变动或下一期间交易性金融资产对外出售时,账务处理会涉及到“公允价值变动损益”和“投资收益”等科 目。本 文以交易性金融资产为例,通过分析公允价值计量模式下跨会计期间账务处理存在的一些问题,探究相关学者已给 出对争议处理的解决方案的可行性并提出自己的看法和建议。 关键词:交易性金融资产;公允价值计量;会计处理 一 、 前言 我国现行的《企业会计准则》中明确规定了对于一 些能够获得可靠公允价值的资产采用公允价值模式计 量 ,该规定一经出台就引发了大量关注。相 比于历史成 本计量模式,公允价值计量模式关注资产的真实价值, 在记录资产持有期间价值的波动、反映企业持有资产的 收益或损失方面有着无法替代的优势。引入公允价值这 一 举措标志着我国企业会计准则向国际惯例趋同的发 展方向,也是企业会计准则不断完善 ,从而顺应时代经 济发展的要求。 二、公允价值计量模式下跨会计期间账务处理存在 的问题 1.公允价值变动损益期末结转对利润的影响 企业需要在资产负债表 日核算交易性金融资产的 公允价值和账面价值,将两者差额在借方或贷方计人公 允价值变动损益,该科 目属于损益类科 目,再结转到本 年利润后会影响当期利润,并最终增加或减少企业的净 资产。若交易性金融资产的股价在期末短时间内迅速上 升或下降,这种在持有期间仍未实现的损益会导致企业 利润的失真 ,在一定程度上不符合会计真实性原则。 2.未区分已实现的损益和未实现的损益 交易性金融资产期末公允价值大于账面价值时,公 允价值变动损益贷方增加 ,而当期出售减值的交易性金 融资产时也是贷方增加。这两种处理方式明显不同,仅 仅从公允价值变动损益科 目在报表中的数据来看很难 区分哪些是 已经实现的损益 、哪些是持有未实现的损 益。这就有可能影响报表使用人或投资者根据报表反映 的信息作出的经济判断。 3.公允价值的公允性 企业投资的交易性金融资产以短期持有为目的,且 大多数企业投资交易性金融资产为股票投资,股票的公 允价值是以证券市场上的活跃报价为准 ,跨会计期间账 务处理下就要确定其资产负债表 日的公允价值。我国目 前资本市场并不完善 ,还处于发展的初级阶段 ,相关法 律法规仍不全面,股市报价与资产真实价值有可能存在 较大偏离。在一些利好或利空情形下,股票价格会出现 大幅度上涨或下跌 ,导致公允价值不公允的现象,这些 都给企业进行公允价值计量带来困难。 三、针对现行跨会计期间核算的争议与分析 1.应该扣除未实现的公允价值变动损益 当期损益不应该包括交易性金融资产在期末仍未 实现的公允价值变动损益,在公允价值变动损益下设置 已实现损益和未实现损益两个明细科 目,已实现的公允 价值变动损益计人当期损益,未实现的公允价值变动损 益在出售处置时计人下一会计期间的当期损益。这种方 法看似比较合理 ,但忽略了以公允价值计量的本质 ,交 易性金融资产不同于其他资产 ,持有的 目的是在近期内 出售获取买卖价差 ,最多也就跨越一个资产负债表 日, 所以未实现的公允价值变动损益就是公允价值计量模 式下对当期损益的影响,应该计人当期损益。并且公允 价值变动损益属于损益类科 目,此科 目期末余额为零 , 应该全部结转。 2.未实现损益下期转回或本期转入所有者权益 在下一会计期 间将上期未实现的虚拟损益全部转 回,转销上期 已结转的公允价值变动损益 ,在 出售交易 性金融资产时再重新确认实现。还有一种方法是期末将 未实现的

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