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FVMs的种类不断演进,想要跟上这“公允价值”被定义为“在计量日,市一、引言种变化的节奏非常困难,并直接导致场参与者之间在有序交易中出售一从国际范围看,在过去的几十年了某种复杂能力的缺口,对会计行业项资产所收到的或转移一项负债所中,会计行业正在经历由历史成本会造成了严峻挑战(Copeland,J.E.,支付的价格”。这一定义的最初确立,计范式向公允价值会计范式的渐进式2005)。尽管许多专家研究和调查了资连同ASC 820中计量公允价值的相转变。2011年5月,国际会计准则理本市场中FVMs的相关性和可靠性问关框架,在某种程度上实现了《财务事会(IASB)正式发布了国际财务报告题,但是,迄今为止,直接针对FVMs会计概念公告》第8号中总结的“概准则(IFRS)第13号《公允价值计量》。审计问题开展的研究微乎其微。关于念框架”。特别是,ASC 820能够帮助其目的在于为企业计量资产和负债的FVMs审计问题的研究成果的质量高向现有和潜在的投资者、放贷者和其公允价值提供指导。时至今日,该准则低往往与研究者能否认识到审计金融他债权人提供有用的财务信息,“如仍处在不断更新修订的过程之中。工具时所面临挑战的特殊性质有关。实表述”它试图描述的现象。然而,在我国2006年2月颁布的《企业会我们认为,目前阻碍公允价值计量审现有框架中所要处理的数据值经常计准则》框架中首次引入公允价值的计研究的一个关键因素是对审计是主观的或无法观察的,这就需要报概念,并要求在部分具体准则中谨慎FVMs时所面临问题的特殊性质缺乏表编制者做出大量的判断。这一框架使用。2014年1月,财政部正式发布认识。所提供信息的有用性提高了,并与一了《公允价值计量》准则,并从2014年本文首先回顾公允价值会计的近贯性和可靠性的程度保持着正相关。7月1日起实施。公允价值计量问题期发展历史,包括审计FVMs日益增由于公允价值框架应用的复杂性不已经非常现实地摆在了我国会计从业加的复杂性和重要性、PCAOB近期检断增加,审计人员在向资本市场提供人员面前。查报告的发现,以及审计FVMs所使重要保证方面也扮演着越来越重要事实上,在已经大量采用公允价用的程序。之后,通过对与审计FVMs的角色。然而,随着准则的不断变化,值计量会计的国家和地区,近年来,有有关的文献综述,提出后续研究的方后金融危机时代经济压力的不断增关公允价值计量(FVM)审计问题的重法和路径启示。加,以及FVMs日趋复杂,这项工作变要性和复杂性一直在不断地增强。与得越来越困难。二、发展背景FVM紧密联系的环境因素,例如2007之前已有的准则已经概括了公允年爆发的金融危机和全球性经济衰(一)公允价值会计的近期发展价值会计的要求,ASC 820在此基础退,以及复杂的、创新性的金融工具的在过去的几十年中,会计行业见上进一步阐明了公允价值的定义,而发展要求采用新的估值模型和假设,证了由历史成本会计范式向公允价且建立了公允价值计量框架,扩大了对于报表编制者和FVMs审计人员而值会计范式的渐进式转变。根据美国FVMs的披露。2007—2009年金融危言,都是一种重大的挑战。许多学者和会计准则汇编(ASC)820,即2006年9机期间,作为回应,准则进行了修订更专业组织都对此予以了高度的关注,月发布的《财务会计公告》第157号,新,以便当市场处于困境或不活跃时, 简化按市值计价的规则。工作。在审计团队之外使用专家实际当性问题变得更加突出,很明显,这也(二)公允价值审计的复杂性和重上是对审计增加了额外的一个复杂性是PCAOB关心和关注的主要领域。要性层面,专家对于

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