浅析我国上市公司财务舞弊类型及舞弊审计对策

作者:刘琳琳;许延明;李川; 刊名:商场现代化 上传者:何丹凤

【摘要】在我国,虽然近年来关于财务舞弊行为的关注度越来越高,但是财务舞弊现象仍旧频繁发生,损害着投资者的切身利益,所以舞弊风险本身从未真正远去。本文在梳理2011年-2017年被证监会予以处罚企业违法事实的基础之上,归纳剖析其中涉及财务舞弊的类型及主要手段,据此针对性的提出基于审计师视角的舞弊审计适用对策,为规范证券市场秩序提供有力保障。

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财税研究 “熙熙攘攘,皆为利来”,财务舞弊,是舞弊者为实现自身不正当利益实施的有预谋有计划的故意行为。既然是故意而为之,则舞弊者必然会为了粉饰这一行为精心筹划,审计师就充当了资本市场的侦探这一重要角色,抽丝剥茧,还原真相,在与舞弊者的持续博弈中,不断提高审计技能、寻求舞弊审计最优对策,防范潜在的欺诈行为频繁发生,促进资本市场持续稳健发展。 一、财务舞弊概念界定及舞弊类型梳理 对于财务舞弊概念,国内外学者进行了不同形式的表述及界定,但均认同财务舞弊是为了欺骗财务报告预期使用者、获取不正当利益,对财务报告中所列示数字及报表附注的披露进行有意的篡改或隐瞒等不当行为,致使报表使用者对舞弊企业财务状况及经营成果产生错判。 近年来,中国证监会对多家违法企业进行了行政处罚,其中不乏涉及财务舞弊的企业,因此我们梳理了 2011 年 - 2017 年被证监会处罚企业的违法事实、违法手段及处罚情况,汇总整理出了我国公开受罚上市公司的主要舞弊类型如下表 1,舞弊类型并发性如下表 2: 表 1 2011 年 - 2017 年公开受罚上市公司主要舞弊类 表 2 2011 年 - 2017 年公开受罚上市公司主要舞弊类型并发性 根据统计结果,我们可以得知具有财务舞弊行为的被罚企业涉及的舞弊类型往往不只一种,具备两种及三种舞弊行为的企业占比较高,其中有大量涉嫌违规披露和不正当关联交易的舞弊公司。例如:2011 年被罚的五粮液投资有限公司涉及财务报告信息披露不完整不及时和多记主营业务收入 100000 万元等;由于不正当的关联交易,2012 年被罚的江苏炎黄在线物流股份有限公司在 2006 年构成虚增收入和利润 1,798,458.48 万元;2013 年引起轰动的云南绿大地生物科技股份有限公司、万福生科农业开发股份有限公司及广东新大地生物科技有限公司等均通过多种手段虚增了巨额利润并进行了违规披露等违法事项;2014 年被罚舞弊企业不乏南方股份、宝硕股份、华塑控股、康达新材、北生药业、海联讯通等知名上市公司的身影;2015 年华锐风电有限公司受到处罚,因 2011 年虚增营业收入2,431,739,125.66 元,多预提运费 31,350,686.83 元,多计提坏账118,610,423.77 元,虚增利润总额 277,861,363.60 元;2016 年被罚企业参仙源 2013 年少计成本 55,382,210 元,通过不公允的价格关联交易虚增收入从而虚增利润 73,729,327 元;2017 年被罚企业振隆特产 2012 年 - 2014 年 IPO期间虚增销售单价、虚增存货形成虚假记载。 这些舞弊事件均对证券市场产生了不同程度的恶劣影响,由此我们可以看出,财务舞弊手段不断推陈出新,舞弊行为持续频发,舞弊风险也从未真正远去。 二、财务舞弊主要手段 1.违规披露。违规披露事项既包含虚假记载又包括延迟披 浅析我国上市公司财务舞弊类型及舞弊审计对策 ■刘琳琳 许延明 李 川 佳木斯大学经济与管理学院 摘 要:在我国,虽然近年来关于财务舞弊行为的关注度越来越高,但是财务舞弊现象仍旧频繁发生,损害着投资者的切身利益,所以舞弊风险本身从未真正远去。本文在梳理 2011 年 - 2017 年被证监会予以处罚企业违法事实的基础之上,归纳剖析其中涉及财务舞弊的类型及主要手段,据此针对性的提出基于审计师视角的舞弊审计适用对策,为规范证券市场秩序提供有力保障。 关键词:财务舞弊;舞弊类型;违法手段;审计对策 147 DOI:10.14013/j.cnki.scxdh.2018.15.08

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