“营改增”全国试点前后运输发票的抵扣金额辨析

作者:胡小凤 刊名:消费电子 上传者:张丽萍

【摘要】2013.8.1日起,营业税改征增值税试点范围由局部地区扩大至全国,其中涉及交通运费业发票的抵扣类型、抵扣比率都发生了变化。本文试图结合相关税务文件,以案例形式对“营改增”全国试点前后各类运输发票的抵扣金额进行分类辨析。

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年 月下 消 费 电子 消 费市场 “营改增”全国试点前后运输发票的抵扣金额辨析 胡 小凤 (四川财 经职业学院会计 系,成都 ) 摘 要 日起 ,营业税改征增值税试点范围由局部地 区扩大至全 国,其 中涉及 交通运 费业发票的抵扣类型、 抵扣 比率都发 生了变化 。本 文试 图结合相关税务文件 ,以案例形式对 “营改增”全 国试点前后各类运输发 票的抵扣 金 额 进 行 分 类 辨 析 。 关键 词 : 营 改增 ;运 输 发 票 ;抵 扣 金 额 辨析 中图分类号:; 文献标识码 : 文章编号 :() 一 、 引言 年 月 日财 政 部 和 国 家税 务 总 局 正 式发 布 了 《关 于 营 业税 改征 增值 税 试 点方 案 的通 知 》 (财 税 号 ),继该文件之后针对上海市作为率先试点城市 的情况 ,专 门出台 了 《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营 业 税 改 征增 值 税 试 点 的通 知 》 (财税 号 ), 其 中 明 确 了 “营 改增 ”涉 及 运 输 发票 的增值 税 抵 扣 范 围和 抵 扣金 额 。 年 月 日财 政 部 和 国 家税 务 总局 为 了继 续 深 化 改革 , 将 试 点 地 区推 广 至全 国 ,再 次 出 台 了 《关 于 在 全 国开 展 交通 运 输 业和部分现代服 务业 营业税改征增值税试 点税收政策 的通 知》 (财税 号),明确 自年 月 日开始,在 交通运输业和部分现代服务业开展 “营改增”全国试点 。其中 对运输发票增值税抵扣与缴纳的规定与 “财税 号” 文不尽相同,本文试 图结合相关文件规定,对 “营 改增 ”全国 试 点前 后 运输 发 票 的 抵扣 范 围 和抵 扣 金额 进 行 辨 析 。 二、 “营改增 ”全国试点前运输发 票的抵扣金额 根据 “财税 号”文, “营改增 ”试 点交通运输 业 包括 ,陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务 、管道 运输服务。可见 ,试 点行业没有纳入铁路运输服务,在具体的 政策执行上,文件区分了试点地区和非试 点地区。试点地区存 在货物运输业专用发票、货物运输业普通发票 、铁路运输费用 结算单据 ,非试 点地区仪存在货物运输业普通发票、铁路运输 费用结算单据。对试点地 区的交易从严 ,一般纳税人的进项税 额抵扣必须取得货物运输业专用发票 ,不再适用原公路 内河货 物 运输业统一发票,对于 年 日以后 取得 的试 点地 的普通发票律不得抵扣;对试点地 的交易从宽,仍然 适用原来交通运输业 的计算抵扣规定 ;对试点地区纳税人 从非试点地 纳税人取得 的运输业发票 ,也可 以按照 的比 率计算抵扣 。同时,原增值税纳税人适用上述规定。 可见 ,营 改增 全国试点之 前,非试 点地 区继续按照 以前 的 营业 税 政 策规 定 缴 纳营 业 税 ;试 点 地 区 小规 模 纳税 人 按 照征 收率进行征收,不抵扣进项税额。试点地 一般纳税人则要分 不同情况 ,取得试点地一般纳税人货物运输业增值税专用发 票按照发票金额抵扣 (通 常税率为 );取得税务机关代小 规模纳税人开具 的专用发票 、铁路运输费用结算票据、非试点 地 区营业税纳税人 开具的公路 内河货物运 输业统一发票则按 价税合计价和 的比率计算抵扣进项税额;取得试 点地区小规 模 纳税人 自开的增值税普通发票,不能抵扣进项税额。 案 例 : 甲运 输 公 司是 增 值 税 一 般 纳税 人 ,年 月取 得 全 部收

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