公允价值计量模式的研究与应用

作者:许安琪;张义 刊名:商场现代化 上传者:刘丽娜

【摘要】公允价值计量问题经常是学术界谈论的热门,公允价值计量慢慢成为实务界关注的一个首要问题。本文简单地阐述了公允价值计量模式的含义,论证了公允价值计量模式产生、发展的历史必然性,在此基础上,分析公允价值计量产生和应用的原因,如:公允价值计量属性的自身优越性、环境变迁,并针对我国的现实情况提出了对公允价值计量模式实施的建议。推进公允价值计量模式自身的完善与推进公允价值计量模式应用外部环境建设,希望可以为相关领域的研究提供一定借鉴和帮助。

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一、公允价值计量的基本理论1.概念内涵在经济学领域,价格与价值是有着不同理论含义的两个概念,二者的理论基础也不同,价格的理论基础是新古典主义的价格理论,而价值则以马克思价值理论体系为基础。就对二者的界定看,新古典主义价格理论从供给和需求角度定义了价格,其认为商品的价格是由商品的供给和需求共同决定的,当商品的供给恰好等于商品的需求时,商品就达到了其均衡价格。而对价值的界定,马克思价值理论认为,价值是凝结在商品中抽象的人类劳动,其内在在商品本身,其大小决定于生产商品所使用的社会必要劳动时间的大小,是摸不着看不见的抽象的理论概念。同时,马克思价值理论详细分析了价格与价值的关系,并从价格与价值的关系角度给出了该理论体系对商品价格的认识。经济学中,价格和价值是两个不同的概念。公允价值符合价值的理念,但从计量的特征以及公允价值计量的可行性角度看,公允价值所估计的只能是商品的价格而不是内在于其本身的价值。2.公允价值的基本特征由美国的制定财务会计和报告准则的指定私营机构“FASB”发布的SFAS157号准则《公允价值计量》将公允价值定义为“在有序交易中售出一项资产或转移一项负债时市场参与者在计量日付出的价格”,它的计量目标就是在卖出资产或转移负债这种假想交易中确定其出手价格,但是有序交易是指信息在计量日前向市场公示,并按一般惯例允许涉及同类资产和负债的市场行为。由此可以看出,FASB认为公允价值有三个特性,分别是公允性、时效性和不确定性。现行的我国一些会计准则中进一步把公允价值的主要特征释义为为形成公允价值交易的公正性、交易和交易双方的假定性及计量对象的广泛性。可见,公允价值的基本特征为公允性、广泛性、时效性以及假定性。二、公允价值计量产生和应用的原因分析1.内在原因:公允价值计量属性的自身优越性(1)是从投资者角度看。采用公允价值计量将更接近经济学收益,相较传统会计收益而言更为准确且真实。FASB发布的SFAS126曾指出,公允价值计量不但是计量在资产负债表中所确认的资产和负债的公允价值,我们对公允价值变化所带来的利益和损失也需要进行确认。同时,公允价值计量模式还能对资产或负债项目进行动态的持续的后续计量,可以为投资者提供更为及时的信息。(2)是从企业角度看。从资本保全角度看,其实企业的资本就是企业的经营能力或者实物生产能力,也可以是企业为取得经营或生产能力需要的资金或各项资源。企业在生产过程中会消耗企业的资本,并且为了再生产能够继续进行,必须在耗费之后再将维持生产继续的相应资本回购回来,只有这样,简单再生产才能继续进行。因为物价上涨的原因,企业计量得出的金额并不能购回和原来生产规模差不多的生产能力,这样,企业不仅无法展开扩大再生产工作,并且简单的再生产也会出现持续萎缩的现象,不利于企业发展。(3)是从市场角度看。公允价值计量是金融创新的必然选择,同时,采用公允价值计量也能更好地对金融创新产品做出确认和计量,为金融创新的进一步发展提供支持。从企业角度看,在采用历史成本计量模式时,很多金融项目都是表外披露,若企业从对这些项目的投资中获得了巨大收益,该收益无法显示在财务报告中,即无法向投资者等社会相关利益方传达企业管理层的经营效果,也就无法真正调动起管理层通过投资这些金融项目来获利的积极性。而从金融市场看,金融创新和层出不穷的金融工具只有在公允价值计量模式下才能予以计量和披露,公允价值的应用对金融创新的推动作用不言而喻,同时,随着公允价值自身可靠性、估值技术等的完善和提高,对金融创新将起到更大的推动作用。(4)是从监管角度看。随着金融市场和金融工具的加剧创新和逐

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