可供出售金融资产会计与税务处理差异分析

作者:黄大双 刊名:中国乡镇企业会计 上传者:徐铭蔚

【摘要】一、可供出售金融资产的确认《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》明确规定,可供出售金融资产是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。税法中并没有关于可供出售金融资产的定义。《企业所得税法实施条例》指出,投资资产是指企业对

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一、可供出售金融资产的确认《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》明确规定,可供出售金融资产是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。税法中并没有关于可供出售金融资产的定义。《企业所得税法实施条例》指出,投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。我们可以理解为投资资产包括金融资产中的交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资,但不包括其中的贷款及应收款项,另外还包括会计准则中的长期股权投资。由此可见,在金融资产的范围确认上税法与会计准则的规定存在差异。二、可供出售金融资产的初始计量与计税基础在会计处理上,根据《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定,可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。其中,可供出售金融资产的公允价值,通常应当以市场交易价格为基础确定。交易费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用构成实际利息的组成部分。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利,应当单独确认为应收项目进行处理。企业取得可供出售的金融资产,应按其公允价值与交易费用之和,借记“可供出售金融资产成本”科目,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的,应按债券的面值,借记“可供出售金融资产成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按差额,借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。在税务处理上,可供出售金融资产属于《企业所得税法》第十四条规定的投资资产。根据《企业所得税法实施条例》第五十六条规定,企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。投资资产按照以下方法确定成本:通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。也就是说,税法以历史成本进行计量,不以公允价值为依据调整其计税基础。三、可供出售金融资产持有期间的计量与税务处理在会计处理上,可供出售金融资产持有期间,应当按公允价值计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当计入投资收益。资产负债表日,可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。可供出售债券为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“可供出售金融资产应计利息”,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。资产负债表日,可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入所有者权益,在该金融资产终止确认或发生减值时转出,计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益。可供出售权益工具

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