公允价值套期与现金流量套期会计处理的比较分析

作者:李继志 刊名:商业会计 上传者:胡晖

【摘要】套期保值(以下简称套期),是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。本文结合公允价值套期和现金流量套期的会计核算,比较了两者在会计确认和计量上的联系与区别。

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一 位套期 与现金流量套期套计珍咖耀 李继志 文 提要 套期保值 以 下 简称套期 , 是指 企 业 为规避外汇 风 险 、利率风 险 、 商品 价格风 险 、 股 票价格风 险 、 信 用 风险等 , 指 定 一 项 或一 项 以 上套期 工 具 , 使套期工 具 的公允价值或现金流 量 变动 , 预期抵梢被套期项 目全部或部分公 允价值或现金流 量变动 。 套期主要涉及套期工 具 、被套期项 目和套期关 系三 个要素。 本文 结合公允价值套期和现金流 量套期 的会计核算 , 比 较 了两者在会计确 认和计量上 的联 系与 区别 。 一 、公允价值套期与现金流 套期的联系与区别 套期分为公允价值套期 、 现金流量套期和境外经营净投资套期 。 公允价值套期是指对已确认资产或负债 、 尚未确认的确定承诺 , 或该资产或负债 、 尚未确认的确定承诺 中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期 。 现金流量套期 , 是指对现金流量变动风险进行的套期 。 该类现金流量变动源于与已确认资产或负债 、 很可能发生的预期交易有关的某类特定风险 , 且将影响企业的损益 。 公允价值套期与现金流量套期都不是出于投机需要 , 而是为了规避某类特定风险而进行的 , 且都可以将已经确认的资产或负债作为被套期项 目 , 此外 , 二者都可能影响企业当期或以后的损益 。两种套期方法也存在一定的区别 规避的具体风险不同。 公允价值套期主要是规避现有资产 、 负债或确定承诺的价格风险。 现金流量套期主要是通过对预期交易套期而规避流动性风险 。 会计处理不 同 。 公允价值套期的会计核算主要集中在套期工 具与被套期项 目公允价值变动的会计处理 套期工具公允价值变动形成的利得或损失计人 当期损益 。 被套期项 目因被套期风险形成的利得或损失也计入 当期损益 , 同时调整被套期项 目的账面价值 。 现金流量套期情况下 , 套期工具利得或损失中属于有效套期部分 , 应直接确认 为所有者权益 , 并单列项 目反映 , 属于无效套期的部分计人 当期损益 。 被套期项 目为预期交易 , 且 该预期交易使企业 随后确认 了一 项金融资产或金融 负债的 , 原直接确认为所有者权益 的相关利得或损失 , 在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出 , 计人 当期损益 。 但是 , 企业预期原直接在所有者权益 中确认 的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时 , 将不能弥补的部分转出 , 计人当期损益 。二 、套期业务的会计核算 一 公 允价值套期的会计处理 例 公 司 年 月 日从 公 司进 口 商品不考虑税收 , 货款总计 欧元 。 合同约定于 年月 日以欧元结算 。 为规避欧元汇率升值的风险 , 进 口商品交易当日 , 公司与银行签订 了买人金额为 欧元 、 期限为 天 的远期合同 。 年 月 日即期汇率 必 二珊 , 天远期汇率 必 详 年 月 日即期汇率 必 年 月 日即期汇率 必 二 年 月 日 , 交易 日 企业会计处理 。 被套期项 目 借 商品采购 — 公司 《 只贷 应付账款 — 公司 套期工具借 应收远期外汇合约 —欧元 再推行公允价值法 。 主要 原 因包括 以下几点 一是内在价值法 比较容易掌握 , 也适应我 国 目前普遍实行的固定型股票期权计划的现状 二是我 国 国有控股企业 比较多 , 经 理人持股 比例低 , 股 票期权计划还 不普及 , 内在价值法产生的会计扭曲还不 足 以导致信息失真 三是我国股票市场还不 十分完善 , 历史 价格等数据不 完备 制约 了期权

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