纳税人不能通过事前安排逃避对未来收入的纳税义务——美国1942年贾恩尼尼案例解析

作者:陈琍 刊名:涉外税务 上传者:吴敏巧
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基本案情被告贾恩尼尼先生是班西塔利公司的董事长兼总裁。1919年至1925年期间,贾恩尼尼先生没有从班西塔利公司获取任何报酬。1927年6月,班西塔利公司董事会通过了一项补偿计划,根据该计划的有关规定,贾恩尼尼先生每年将获得相当于班西塔利公司年度净利润5%的报酬。在1927年1月至7月之间,贾恩尼尼先生从班西塔利公司获取了445704.20美元的报酬,相当于该公司同期净利润的5%。1927年11月,贾恩尼尼先生通知班西塔利公司,他将不再接受该公司按照补偿计划在以后的日子里还应继续支付给他的报酬,并建议公司用这些钱做一些更有意义的事情。根据贾恩尼尼先生的意愿,班西塔利公司没有把1927年7月至1928年1月期间贾恩尼尼先生应该获取的、相当于公司同期利润5%的报酬支付给贾恩尼尼先生本人或他的妻子,而是用这笔钱以贾恩尼尼先生的名义在加利福尼亚大学建立了一个金额为150万美元的农业经济学基金。但是,班西塔利公司后来又对公司1927年的利润进行了调整,根据调整后的利润,公司应该支付给贾恩尼尼先生在1927年7月至1928年1月期间的报酬是1357607.40美元而不是150万美元,因此贾恩尼尼先生个人又向基金捐赠了142392.60美元。在1928年进行纳税申报时,无论是贾恩尼尼先生本人还是其妻都没有将1357607.40美元的报酬计入毛所得缴纳个人所得税。联邦税务局认为贾恩尼尼先生和其妻应该将公司代替他捐赠给加利福尼亚大学的1357607.40美元的一半计入各自的毛所得缴纳个人所得税,因此认定贾恩尼尼先生和其妻没有足额纳税。贾恩尼尼先生不服,上诉到税收上诉委员会,税收上诉委员会判决贾恩尼尼先生和其妻不应将公司代替他捐赠给加利福尼亚大学的1357607.40美元的一半计入各自的毛所得缴纳个人所得税。联邦税务局不服税收上诉委员会的判决,继续上诉到美国第九巡回区联邦上诉法院。争论焦点当纳税人通过事先安排,把自己因提供劳务、在未来将要获得的权益或报酬作为礼物赠送给其他个人或实体时,该纳税人是否实现了应纳税所得,是否应就这些权益或报酬缴纳个人所得税?法院的分析及判决美国第九巡回区联邦上诉法院的法官认为,当纳税人通过事先安排,把自己因提供劳务、在未来将要获得的报酬通过支付报酬的机构作为礼物间接赠送给其他个人或实体时,该纳税人实现了应纳税所得,正如纳税人本人先接收这些报酬,然后再将这些报酬作为礼物直接赠送给其他人,而纳税人必须先就这些报酬缴纳个人所得税一样。法官并坚持认为,对自己在未来将获取的资产拥有处置权的让与人、赠与人就这些资产实现了应纳税所得。但是,第九巡回区联邦上诉法院的法官认为在贾恩尼尼案中不同的是,贾恩尼尼先生既没有接收班西塔利公司给他的报酬,也没有直接对该报酬进行处置和安排。他斩钉截铁地拒绝接收班西塔利公司将支付给他的1927年7月至1928年1月的报酬,仅仅只是建议该公司把这笔钱用来做更有意义的事情。事实上,班西塔利公司可以把这笔钱留下来,也就是说,如何处置和使用这笔钱完全是由该公司安排的。另外,该案中也没有事实可以证明这种安排是为了偷税,是一桩虚假的交易,是纳税人贾恩尼尼先生用班西塔利公司掩盖他是纳税人的身份,从而减少他本人和其妻的纳税负担。因此,第九巡回区联邦上诉法院认为税收上诉委员会的对该案的判决是正确的,即贾恩尼尼先生和其妻不应将班西塔利公司代替他捐赠给加利福尼亚大学的1357607.40美元的一半计入各自的毛所得缴纳个人所得税。联邦税务局败诉。评论从美国第九巡回区联邦上诉法院对1942年贾恩尼尼案的判决中可以看出,在通常情况下,如果纳税人对其

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