套期保值业务会计处理探讨

作者:田松梅; 刊名:财会通讯 上传者:莫双军

【摘要】随着衍生金融工具重新被市场接受,目前我国运用套期保值手段控制经营风险的企业逐渐增多,但现行会计准则在实际应用过程中暴露出了诸多问题,在国际会计准则修订和即将实施的情况下套期保值业务亟待完善。本文介绍了套期保值的相关理论,通过案例分析了我国现行套期保值会计准则的不足并提出了改进建议,希望能够为我国套期会计准则的修订以及帮助企业有效控制套期保值风险提供借鉴。

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会计实务 Accounting Practice 2018 年第 28 期 套期保值业务会计处理探讨 * 长春职业技术学院 田松梅 摘要:随着衍生金融工具重新被市场接受,目前我国运用套期保值手段控制经营风险的企业逐渐增多,但现行会计准则在实际应用过程中暴露出了诸多问题,在国际会计准则修订和即将实施的情况下套期保值业务亟待完善。本文介绍了套期保值的相关理论,通过案例分析了我国现行套期保值会计准则的不足并提出了改进建议,希望能够为我国套期会计准则的修订以及帮助企业有效控制套期保值风险提供借鉴。 关键词:套期保值 会计处理 期货合约 一、引言 金融衍生品市场在二十世纪初期开始出现并在八十年代得以快速发展,在此期间金融衍生工具作为企业规避经营风险的手段对维护金融体系的稳定发挥了重要作用。随着经济全球化的不断深入和市场经济的蓬勃发展,各种资本开始在更大范围内以更快的速度流动,大多数企业的发展都会受到世界金融环境的影响,但在拥有更多发展机会的同时也面临汇率、利率和价格等市场风险。为规避这些风险,企业选择了套期保值手段,这导致了以套期保值为主的金融工具和套期会计的出现。2008年的金融危机对我国经济造成了重要影响,许多企业由于受到利率、价格波动的影响而遭受了巨大损失,但同时也有部分企业通过开展合理的套期保值活动有效控制了风险,这体现出了套期保值对于企业经营的重要意义。金融危机暴露出了国际套期保值会计准则的缺陷,由于我国现行套期保值会计准则在制定时借鉴了国际会计准则,所以也存在诸如规则导向性过重、确认标准过严和实行过于复杂等不足,这在一定程度上影响了企业实施套期保值的效果,亟需对其进行改进完善。 财政部于2015年12月发布《商品期货套期业务会计处理暂行规定》,对现行套期保值会计准则进行修订,重点在套期有效性、套期关系评估和被套期项目方面作出改进,对于会计处理的方法步骤也作出了解释。本文对现行会计准则和《商品期货套期业务会计处理暂行规定》的影响进行了对比并提出了完善套期保值会计准则的相关建议,希望能够对我国会计理论的完善有所帮助。 二、商品期货套期保值业务分析 (一)套期保值和套期会计的基本理论 (1)套期保值的相关理论。套期保值是指进行现货交易的同时在期货市场上进行与现货市场品种和数量相同但方向相反的期货合约交易,以期货交易的盈利弥补现货交易的亏损,从而规避价格波动的风险。企业开展套期保值活动,通过在期货市场中进行风险投资以规避现货交易的风险。风险管理是套期保值的主要目的,通过在现货市场和期货市场进行数量相同但方向相反的买卖活动在近 期和远期之间建立一种对冲机制,达到降低价格风险的目的。套期保值需要遵循交易方向相反、商品种类相同、商品数量相等和月份相同或相近等原则。期货套期保值依据参与期货交易的不同方向可被划分为卖出套期保值和买入套期保值两类。卖出套期保值是商品需求者在现货市场买进商品的同时,又在期货市场卖出同一品质数量的期货,以防止买进后因价格下跌受到损失。同理,买入套期保值是通过买入与现货数量相当的期货合约来规避交割时现 货价格上升的风险的交易方式。 (2)套期会计的相关理论。套期会计出现于20世纪70年代,指的是在相同会计期间的当期损益科目中记录在套期会计作用下抵消被套期项目和套期工具公允价值变动结果的专门性会计方法。套期会计能够动态反映企业财务变化状况,在增强企业财务活动的透明度方面比传统会计准则有更加明显的效果,有利于公司管理层和监管部门的监督管理。套期会计主要有三类处理方法:一是境外经营净投资套期,在确认套期有效并且满足套期会计方法条件的前提下,套

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