商品期货套期业务会计处理研究

作者:李婷; 刊名:财会通讯 上传者:王海霞

【摘要】对市场供需关系的有效把握是企业生产经营决策的关键,商品期货套期业务的开展,可以使企业做到以需定产,提高生产经营决策的科学合理性,促进企业经济效益的提高。但由于现行套期业务会计准则还存在诸多的不规范,一定程度制约了套期业务的开展。为此,本文对不同准则条件下的套期会计处理进行实例研究,并客观评价新规的有效性,提出新规实施的对策建议,以更好地实现我国套期会计准则的国际趋同,为企业套期会计实务操作提供参考。

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2018 年第 31 期 会计实务 AccountingPractice 摘要:对市场供需关系的有效把握是企业生产经营决策的关键,商品期货套期业务的开展,可以使企业做到以需定产,提高生产经营决策的科学合理性,促进企业经济效益的提高。但由于现行套期业务会计准则还存在诸多的不规范,一定程度制约了套期业务的开展。为此,本文对不同准则条件下的套期会计处理进行实例研究,并客观评价新规的有效性,提出新规实施的对策建议,以更好地实现我国套期会计准则的国际趋同,为企业套期会计实务操作提供参考。 关键词:商品期货 套期保值 风险管理 会计处理 金融危机对世界经济的巨大冲击再一次深化了企业利用衍生工具进行风险管控的紧迫感,期货套期保值业务因为能够根据市场供需关系有效转移价格风险而受到众多企业的追捧,由此也引发了对相关会计处理准则的不断研究和探索。我国企业商品套期业务起步时间较晚,对套期业务的会计处理主要借鉴相关国际准则,但与国际水平相比差距较大。为了提高套期会计准则的国际协调性和可操作性,我国对2006年颁布的首部正式套期会计准则——— CAS24(《企业会计准则第24号》)进行修订,并于2016年1月1日由财政部发布《商品期货套期保值业务暂行规定》,对我国商品期货套期业务的会计处理进行了较为全面和详细的规定。新规基于CAS24进行了部分内容的补充和完善,但由于缺乏强制性,并且新规的实施会对企业现有的财务报表造成一定影响,所以新规并没有得到大规模的推广与应用,我国开展商品期货套期业务的企业仍以现行的CAS24为准则进行相关会计处理。为此,本文对比分析了CAS24与新规在会计目标、套期有效性、被套期项目、套期关系评估、列示与披露以及财务处理等方面差异,并在此基础上以蓉胜超微商品期货套期会计为典型案例对其会计处理及受新规的预期影响进行深入分析,通过案例总结商品期货套期业务会计处理潜在的问题并提出针对性的对策和建议。本文基于我国企业商品期货套期业务开展的实际情况进行研究,理论结合实际,为我国相关会计准则的国际趋同及套期会计实务提供借鉴与指导。 一、《商品企业套期保值业务暂行规定》与CAS24比较 我国关于套期保值方面的规定最早发布于1997年,从财务和会计科目处理、报表列示及披露等基础层面对套期保值会计进行了相关规范,拉开了我国套期会计探索的序幕。此阶段,历史成本属性及公允价值计量属性发展刚刚起步,同时,会计处理的时点确认和计量以期货交易时点为准,在列报和披露套期会计相关内容时滞后性较为明显,企业的经营成果及财务状况较实际存在一定程度偏差,对信息需求者而言时效性较差,无法有效满足其信息使用需求。所以,2000年由我国财政部对规定进行了相关补充,适应不断扩大的商品期货套期保值业务规模需求, 该补充规定对是否完成现货交易进行了划分,并对两种不同业务的会计处理方式进行了阐述。2006年,CAS24正式发布,从多方面对套期准则进行了变革,并在修订过程中将套期会计列示、披露及相关会计处理列入考虑范围,但这些内容并没有有效统一,对于应对实践中的套期活动依然存在一定的滞后性,其处理复杂、采用难度大,企业管理活动与套期会计脱节严重,无法满足企业实际业务需求。为此,2013年IASB发布一般套期会计规定取代之前通用的IAS39,我国为了实现套期准则的国际趋同,对现行的CAS24进行了优化改进,于2016年颁布《商品企业套期保值业务暂行规定》(以下简称《暂行规定》 )。为降低实施难度,保障新规定的顺利推广与应用,将CAS24与《暂行规定》进行比较分析对全面系统的了解新规定尤为重要。两个规定的

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