公允价值分层计量的契约有效性研究

作者:陈春红 刊名:行政事业资产与财务 上传者:俞金凤

【摘要】信息可靠性限制着公允价值在我国的应用范围,对公允价值进行分层计量,同时对不同层次计量方式的相关信息进行有区别的充分的信息披露,提高了公允价值会计信息的可靠性,促进了公允价值的契约有效性。

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公允价值分层计量的契约有效性研究 陈春红 · (四川 电力公 司财务部 四川 ·成都 ) 摘 要 :信息可靠性限制着公允价值在我国的应用范围,对公允价值进行分层计量 ,同时对不同 层次计量方式的相关信息进行有区别的充分的信息披露 ,提 高了公允价值会计信息的可靠性,促进 了 公 允价值 的 契约有效 性 。 关键词 :分层计量;信息披露;契约有效性 i 、 公允价值分层计量的主要内容 基于历史成本方法反映的会计账面价值相关性伴随 着新型金融工具的大量涌现而不断下降,不利于信息使 用者做 出正确的投融资决策 。由此 ,具有高度相关 性的 公允价值计量在全球范围内逐渐得 到应用和推广 ,并成 为国际会计理论研究的一个 热点 和难点 问题 。然而 ,公 允价值计量的信息的可靠性限制了公允价值在我国的运 用范围。为提高公允价值计量的相关性和可靠性,SFAS N0.157《公允价值计量》按信息可靠性程度对公允价值 进行分层计量 。第一层次是 ,能够获得 的相 同资产或负 债在活跃市场中未经调整的公开报价。第二层次是,可 直接或间接观测到的其他资产或负债的报价 ,主要包括 类似的资产或负债的公开报价,在非活跃市场中的非公 开报价 ,通过关联交易等其他方式获得的可观测数据信 息等。第三层次是,如果无法获得可观测的市场信息 ,就 需要运用有关的估值技术计量资产或负债的公允价值。 二、公允价值分层计量对会计信息质量及其披 露的影响 社会竞争的日趋激烈使得历史成本计量模式越来 越无法满足信息使用者,如投资者和债权人对会计信息 的需求 。在此背景 下 ,公允 价值计量 方式应运 而生,满 足了信息使用者对信息计量的要求,同时公允价值计量 方式也存在一定的缺陷,如公允价值信息的可靠性就是 制约公允价值扩大的应用范围的重要原因。作为新兴 加转型的社会主义市场国家,我国在公允价值应用上一 直采取的是谨慎运用、适度引入的原则。谢诗芬(2004) 认为,采用不同的方法计量某一资产或负债的公允价值 时 ,计量结果可能存在差异。公允价值层次理论要求对 市场信息进行分层计量 ,强调不同层次的公允价值计量 信息 的可靠性存在差异 ,提高 了公允价值反 映现实的可 靠性。然而 ,分层计量能够提高公允价值会计信息可靠 性的前提是 :对公允价值层次的相关信息进行充分的披 露。邓传洲 (2005)也认为,对公允价值进行信息披露 能 够 增加 会 计 信 息 的价 值 相 关性 。程昔 武 、后 轻 松 (201 1)认为 ,应对不同 层次计 量的公允 价值采用 不 同 的信息披露方式。在对不同层次计量的公允价值的信 6 衄 息披露 过程 中 ,如果不对计 量公 允价值 时所运 用的相关 假设以及估价方法进行详细的说明,将使报表使用者无 法了解其中所包含的各种假设及相关风险,进而降低公 允价值会计信息的可靠性,更严重的是 ,这给一些企业 利用公允价值进行利润操纵提供了机会。因此 ,企业应 当在判断某一资产或负债的公允价值计量是否可持续 的基础上,分别采用不同的披露要求 ,帮助市场参与者 了解企业在运用估值技术所使用的相关假设 ,见下表。 非持续计量的披露要求 持续计量的披露要求 1 公允价值计量的项 目、原因、金额 、/ 2 公允价值计量的层次 、/ 估值技术和输入值(针对第二层次 3 的公允价值计量) 对于第三层次的公允价值计量,企 4 业还应披露: 估值技术、估值流程和输入

参考文献

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