套期保值会计准则下商品期货会计处理思考

作者:赵萍 刊名:经济师 上传者:练启仙

【摘要】关于金融领域的内容,包括金融资产、金融工具等等的相关内容都在会计准则中有所规范,但是,商品期货交易的会计处理问题,在会计准则中却没有明确规范。文章对套期保值会计准则下商品期货会计处理进行了分析。

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《经济师}2016年第 10期 ●财会经济 套期保值会计准贝lJ下商品期货会计处理思考 摘 要:关于金融领域的 内容 ,包括金融资产、金融工具等 等的相关内容都在会计准则中有所规范,但是,商品期货交易 的会计处理问题 ,在会计准则 中却没有明确规范。文章对套期 保值会计准则下商品期货会计处理进行了分析。 关键 词 :套期保值 会计 准则 商品期 货 会计处理 中图分类号 :F234.2 文献标识码 :A 文章编号:1004—4914(2016)10-135-02 引言 为使商品期货市场更好地发展,让套期会计对商品价格风 险真实地反应出来以提高管理效率 ,国家财政部于 2015年年 底出台了《商品套期业务会计处理暂行规定》。其中明确指出, 被套期项 目的范围可以扩大,取消了套期高度的有效量化指标 达到 80%至 125%的评估要求 ,可以采用定性分析的方法进行 有效评估 ,同时对于列示和披露作出更为明确的规定等等。但 是 ,商品期货作为金融行业的重点内容 ,在会计准则中却没有 针对商业期货交易的明确规定。下面基于商品交易中的套期保 值会计处理方式进行分析。 一 、 现行套期保值准则中的基本规定 关于套期保值的分类 ,无论是按照国际会计准则 ,还是 中 国的套期保值准则,都将其划分为公允价值 、现金流量 、境外经 营净投资三种套期形式。 从商品期货的角度而言,所涉及到的套期的主要内容为公 允价值、现金流量。其中的公允价值套期 ,是当商品期货的资产 或者负债已经得到确认之后 ,或者两者都没有得到确认,就可 以对公允价值出现变动后所存在的风险进行辨认 ,对此而进行 套期 ;现金流量套期 ,就是指当现金流动的过程中由于流量变 动而存在的风险,对此而进行套期。现金流动的过程中,由于资 产或者负债流动量发生改变 ,在资产和负债已经得到确认的情 况下 ,就很有可能在交易中存在风险 ,对企业的收益和损失都 会产生一定的影响①。按照现行的会计处理原则,公允价值套期 不同于现金流量套期 ,前者是套期工具,随着公允价值发生变 化,所造成的收益和损失会在当期的损益表中有所显示。如果 套期风险已经形成,被套期项 目因此而造成的损失都要在当期 的损益表中有所明确。与此同时,还要对被套期项 目所存在的 账面价值进行调整。在现金流量套期中,有效套期作为调整的 工具,可以作为所有者权益加以确认②。无效套期则要在当期损 益表中明确。被套期项 目如果属于预期交易,公允价值按变动 后的收益和损失都得以直接确认之后 ,就可以在被套期项 目在 预期交易的过程中受到影响后 ,在其收益和损失与企业相同的 时候转出,并记录在当期损益表中。 新会计准则出台之前,中国的实务界并没有明确套期保值 的商品期货会计处理项的具体内容,特别是公允价值套期与现 金流量套期之间并没有明确地加以区分。新会计准则出台并进 入到实施阶段之后,要确保套期保值业务的顺利展开 ,就要针 对相关内容按照新会计准则中的有关规定对会计处理内容进 行调整。 ●赵 萍 国际会计界在期货会计处理中所遵循的规范做法是,要将 期货保证金账户 、期货交易清算账户、购入期货合约以及期货 损益账户 、套期损益账户进行设置,并针对相关的业务内容进 行登记 。 其一 ,期货保证金账户。期货保证金账户中所记录的是保 证金的交纳情况以及从记录中所显示的变化情况。由于购入期 货合约、卖出期货合约、保证金的交纳数量以及价格上所存在 的变动,都会不同程度地影响到账户借方的登记内容,在对 当 期的收益和损失计人到账户中时,如果保证金的额度发生变 化,账户借方登记内

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