对长期投资减值准备会计与税务处理的差异分析

作者:隋欣 刊名:财务与会计 上传者:邵隆图

【摘要】 由于会计与税法的适度分离,企业的会计处理与税务处理势必出现多方面的差异,在此,本文仅对长期投资减值准备会计处理与税务处理的差异进行分析。一、计提减值准备当期会计与税务处理的差异分析会计与税务处理的一般原则:会计期末,企业应根据计提减值准备的条件进行会计处理,借记"投资收益"科目,贷记"长期投资减值准备"科目;在计算所得税时,要在企业利润总额的基础上加上计入投资收益的这部分金额,调增企业当年应纳税所得额。对于权益法核算的长期股权投资减值准备,《财政部关于印发<关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答(四)>的通知》(财会[2004]3号)(以下简称《解答(四)》)中规定:权益法核算的长期股权投资在计提减值准备时,如果长期股权投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的,应按当期应计提的长期股权投资减值准备,借记"投资

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由于会计与税法的适度分离,企业的会计处理与税务处理势必出现多方面的差异,在此、本文仅对长期投资减值准备会计处理与税务处理的差异进行分析。一、计提减值准备当期会计与税务处理的差异分析会计与税务处理的一般原则:会计期末,企业应根据计提减值准备的条件进行会计处理,借记“投资收益”科目,贷记“长期投资减值准备”科目;在计算所得税时,要在企业利润总额的基础上加上计人投资收益的这部分金额,调增企业当年应纳税所得额。对于权益法核算的长期股权投资减值准备,《财政部关于印发和相关会计准则有关问题解答(四))的通知》(财会[2(X峙13号)(以下简称《解答(四)》)中规定:权益法核算的长期股权投资在计提减值准备时.如果长期股权投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的,应按当期应计提的长期股权投资减值准备,借记“投资收益计提的长期投资减值准备”科目,贷记“长期投资减值准备”科目;如果长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的,分以下情况进行处理:1、企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计人资本公积的,应将计提的长期股权投资减值准备,先冲减初始投资时计人资本公积的股权投资贷方差额;如计提的减值准备大于转出的资本公积,则确认为当期投资损失。例l:甲公司于2。抖年初以货币资金投资260万元,取得乙公司40%的股权,并对乙公司具有重大影响。投资时,乙公司所有者权益总额为775万元,当年乙公司发生净亏损200万元。则:(l)若甲公司于年末估计该项长期股权投资的可收回金额为190万元。会计处理分析:甲公司应享有乙公司所有者权益份额=775x40%二310万元),股权投资贷方差额二310一260二50(万元),当年甲公司应确认的投资损失二Zoox40%二80(万元),年末长期股权投资账面价值二310一80二230(万元),应计提的减值准备二230一190二40(万元)。甲公司计提减值准备的会计分录为(单位:万元):借:资本公积股权投资准备40贷:长期投资减值准备乙公司40税务处理分析:由于此笔分录不涉及损益,对计算应纳税所得额并无影响,因而无需进行纳税调整。(2)甲公司于年末估计该项长期股权投资的可收回金额为160万元。会计处理分析:甲公司应计提的减值准备二230一160二70(万元)。会计分录为(单位:万元):借:资木公积股权投资准备50投资收益计提的长期投资减值准备20贷:长期投资减值准备乙公司70税务处理分析:由于此笔分录影响损益的金额为计人“投资收益”科目的20万元,因此要调增企业当年应纳税所得额20万元,按规定税率申报纳税。2、对于企业在财会[2003110号文件发布之前,将初始投资产生的股权投资贷方差额已计人“长期股权投资又x单位(股权投资差额)”科目.并按期摊销计人损益的,计提长期股权投资减值准备时,应首先转销股权投资差额的贷方余额;转销后,再按长期股权投资新的账面价值与其可收回金额进行比较,确定应计提的长期投资减值准备。对于初始投资时产生股权投资借方差额的,在计提长期股权投资减值准备时,如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额,小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额,应先冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额;如计提的减值准备大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额,则超过部分应确认为当期投资损失。例2:丙公司2(X)2年初对丁公司进行了一项长期股权投资,2(X)4年末此项投资账面价值为230万元,丙公司估计该项投资的可收回金额为160万元。则:(l)若初始投资时产生的股权投资贷方差额尚未摊销完毕的余额为30万元。会计处

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