工程审计理论体系与研究主题——一个文献综述

作者:朱殿骅;伍学进;吴健茹; 刊名:中国内部审计 上传者:赵晓斌

【摘要】本文首先对审计理论体系相关文献进行分析,尝试构建工程审计理论体系框架;其次对国内外工程审计文献进行搜集整理,将相关文献归纳为工程审计模式研究、工程审计合谋研究、工程审计质量研究、具体审计业务研究和工程审计法律问题研究等五个研究主题,并对重点文献进行综述;最后对工程审计理论研究的现状进行简要评价.

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一、工程审计理论体系理论体系是指由一系列概念、范畴、原理等构成的关于某一事物、对象或某一领域的完整知识结构与思想系统,是否形成严密的理论体系是一门学科成熟程度的一个重要标志。长期以来,审计学科的理论研究滞后于会计学科以及其他社会科学学科,正如莫茨和夏拉夫指出“许多人认为审计完全是实务性的,而不是理论性的,对于持这种观点的人来说,审计只是一系列的实务、程序、方法和技术,是一种没有必要进行解释、描述、调整和论证,并最终汇总起来以形成‘理论’的行为”。这一观点显然违背了哲学规律,实践的发展需要科学的理论提供指导,不能形成理论的实践是不成熟的。任何职业都必须以某一特定的理论结构为依托,如果没有一个全面的、完整的理论结构支持,则会产生自相矛盾的行为。现代审计理论的研究可以追溯到1881年皮克斯利出版的《审计人员他们的义务和职责》,而1961年莫茨和夏拉夫出版的《审计理论结构》则首次从哲学的高度研究审计理论,不仅清晰地阐述了各种审计概念,而且系统地构建了审计理论结构。(一)国内审计理论体系研究概况改革开放以来,随着经济的发展和政府审计、社会审计及内部审计监督制度的健全和完善,审计在维护投资者和社会公众利益、规范市场经济秩序、保护国有资产、严肃财经纪律、促进党风廉政建设和反腐败斗争等方面发挥着不可替代的作用。与此同时,审计理论体系也成为理论和实务工作者研究的话题。在中国知网中对审计理论的文献进行检索,最早可追溯到1982年《会计研究》上刊载的《审计基础理论的几个问题》一文,该文是王德升对日本学者三泽一所著《会计审计理论》一书的摘译。此后,中国知网中关于审计理论文献数量的统计如图1所示。不同学者从不同的角度构建了审计理论体系:冯均科(1991)将审计理论体系划分为审计理论基础、审计基础理论和审计应用理论三部分;廖洪(2002)图1中国知网主题包含审计理论的文献数量认为审计理论体系由审计产生的根本动因、审计环境、审计学基本概念和审计工作基本概念构成;刘明辉(2003)则从审计环境这一审计理论体系的逻辑起点出发,将审计理论体系划分为审计理论的起点、前提和导向、审计基本理论、审计规范理论、审计应用理论和审计相关理论五个层次,较以往的研究更加全面和清晰。截至2015年底,知网收录关于审计理论的文献共1961篇,其中有关工程审计理论的文献52篇,所占比例仅为2.65%。由此可见,理论界对于工程审计理论的研究还十分匮乏。(二)工程审计理论体系构建工程审计是从审计对象角度对审计进行的特定分类,其特殊性蕴含在与其他审计类别所共有的一般性规律之中。为此,借鉴冯均科(1991)、刘明辉(2003)等的研究成果,尝试建立以工程审计环境为逻辑起点,由理论基础、基本理论、规范理论、应用理论和相关理论五部分构成的工程审计理论体系,如图2所示。1.理论基础。工程审计理论基础由工程审计环境、工程审计导因、工程审计假设、工程审计目标、工程审计供给和工程审计需求共同构成。工程审计环境是影响工程审计理论和实务发展的政治、经济、法律、技术、文化等各种环境因素的集合,是工程审计理论的逻辑起点,影响着工程审计供给和需求。工程审计导因,指的是工程审计产生、存在、发展的原因和动力。从不同的角度分析会得出不同的审计导因,如代理理论认为企业中存在图2工程审计理论体系各式各样的契约来降低代理成本,而契约条款的有效实施依赖外部的监督,审计正是作为这种促进股东和企业管理者利益最大化的制度安排,除此之外还有信息理论、保险理论、受托责任理论等。工程审计假设,指的是对工程审计作出的一系列合乎逻辑的假设和判断,它是工程审计理论

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