试论套期保值的会计处理

作者:边秀丽 刊名:赤峰学院学报(自然科学版) 上传者:丘群娣

【摘要】随着全球经济的一体化,近几年来由于美国发生经济危机,世界各国的经济也都受到不同程度的影响.尤其是我国作为美国的第一债权国,随着美元的不断贬值,我国所持有的金融资产面临着很大风险.在此情况下,我们分析各项资产的风险,对其进行保值是非常必要的.本文从公允价值套期保值、现金流量套期保值和境外经营净投资套期保值三个方面进行论述套期保值的会计处理.

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Vol.27No.10 Oct. 2011 第 27 卷 第 10 期 2011 年 10 月 赤 峰 学 院 学 报( 自 然 科 学 版) Journal ofChifengUniversity(Natural Science Edition) 套期保值是指以规避现货价格风险为目的的期货交易行为.这里说的期货是广义的,指的是衍生工具.套期保值是为了规避现货市场价格的风险,在衍生工具市场所从事交易的行为,即套期保值的工具不一定是期货,还可能运用远期合约、期权、互换等工具进行交易.套期保值的本质是规避风险的,不是投机行为,即不是通过衍生工具的价格波动来赚取收益的. 第一种情况是公允价值套期会计处理 1)套期工具为衍生工具的,套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益,套期工具为非衍生工具的,套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益.2)被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益,同时调整被套期项目的账面价值. 被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的,也应当按此规定处理. 【例题 1】 20×9 年 1 月 1 日,蓝天公司为规避所持有钢材公允价值变动风险,与某金融机构签订了一项衍生工具合同(即衍生工具 Y),并将其指定为 20×9 年上半年钢材价格变化引起的公允价值变动风险的套期. 衍生工具 Y 的标的资产与被套期钢材在数量、质次、价格变动和产地方面相同.20×9 年 1 月 1 日,衍生工具 Y 的公允价值为零,被套期项目(钢材)的账面价值和成本均为 1 000 000 元,公允价值是 1 100 000 元.20×9 年 6 月 30 日,衍生工具Y 的公允价值上涨了 25 000 元,钢材的公允价值下降了25 000 元.当日,蓝天公司将钢材出售,并将衍生工具 Y 结算.蓝天公司采用比率分析法评价套期有效性,即通过比较衍生工具 Y和钢材的公允价值变动评价套期有效性.G公司预期该套期完全有效.20×9 年 1 月 1 日:借:被套期项目———库存商品 1 000 000;贷:库存商品———钢材 1000 000.(2)20×9 年 6 月 30 日:借:套期工具———衍生工具25000,贷:套期损益 25000;借:套期损益 25000,贷:被套期项目———库存商品 25000;借:应收账款或银行存款 1075 000,贷:主营业务收入 1075000;借:主营业务成本 975000,贷:被套期项目———库存商品 975000;借:银行存款 25000,贷:套期工具———衍生工具 25000. 假定 20×9 年 6 月 30 日,衍生工具 Y的公允价值上涨了 22 500 元,存货 X 的公允价值下降了 25 000 元.其他资料不变,ABC 公司的账务处理如下: (1)20×9 年 1 月 1 日: 借:被套期项目———库存商品 1 000 000,贷:库存商品———钢材 1 000 000; 20×9 年 6 月 30 日:借:套期工具———衍生工具 22 500,贷:套期损益 22 500;借:套期损益 25000,被套期项目———库存商品 25 000;借:应收账款或银行存款 1 075 000,贷:主营业务收入 1 075 000;借:主营业务成本 975 000,贷:被套期项目———库存商品 975 000;借:银行存款 22 500,贷:套期工具———衍生工具 22500. 第二种情况是现金流量套期会计处理 现金流量套期

参考文献

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