基于公司内部治理结构的上市公司会计信息质量问题研究

作者:张凤环 刊名:财会通讯 上传者:陈禧

【摘要】公司治理结构包括内部治理结构和外部治理结构两部分。本文从公司内部治理结构和会计信息质量的内涵与特征入手,在对公司内部治理结构与会计信息质量之间相关性分析的基础上,研究探讨了我国上市公司建立完善的公司内部治理结构,以期为提高会计信息质量提供参考。

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一、公司内部治理结构与会计信息质量(一)公司内部治理结构与会计信息质量的内涵公司内部治理结构是指由股东、董事会、监事会和经理人员组成的管理体系。会计信息质量是指在成本效益原则下,会计产品或会计服务对相关会计准则、法规政策等的符合程度和对会计信息使用者需求的满足程度。会计信息的质是指公开披露的会计信息对会计信息使用者做出正确决策的有用程度;会计信息的量是指所提供的与会计信息使用者决策相关的会计信息的数量。如果所提供的会计信息在质和量上均能充分满足会计信息使用者做出正确的决策选择,则该会计信息为高质量会计信息,反之则为低质量的会计信息。(二)公司内部治理结构对会计信息质量的影响公司内部治理结构主要通过股东大会、董事会、监事会相互制约对经理层进行监督、控制。股东大会、董事会、监事会等责任的履行都对会计信息质量产生重要影响。股东大会是会计信息质量保障的源动力。股东大会作为最高权力机构有权审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案,选举、更换董事和由股东出任的监事,股东大会有权直接聘请独立审计师对经理层主导的会计组织提供的会计信息进行审计鉴证,对会计组织和其他组织内部控制进行测试、评价。董事会作为公司内部治理的重要组成部分,其重要职责是对经理层实行有效的激励和监督,在一定程度上抵制和防范经理层操纵财务报告的企图,从而促使其提供相关、可靠的会计信息。在会计信息披露方面,董事会享有财务报告对外披露的最终决定权,并对所披露会计信息的真实性、合法性、完整性负责。其中作为与管理当局不存在任何利益关系的独立董事在保证会计信息质量方面发挥着积极的作用。董事会及独立董事职责的履行和功能的发挥对会计信息质量具有直接影响。在公司内部治理结构中,监事会的基本监督职能就是检查公司财务,通过权力的相互监督减少财务舞弊行为的发生。二、上市公司内部治理结构对会计信息质量的影响(一)股权结构不合理及对会计信息质量的影响由于特殊的经济、文化、社会背景形成了我国上市公司长期以来不合理的股权结构,其具体体现在不仅股权结构复杂,且国有股“一股独大”,流通股所占比重过低,其中机构投资者规模较小。这些不合理的股权结构会引发诸多弊端,并对会计信息质量产生极大的负面影响。首先,股权过度集中,国有股占有绝对或相对控股地位,严重影响了公司内部治理结构的运行效率和对会计信息的需求与监督。失去监督和约束的管理当局在强烈的利益驱动下自然产生强烈的财务舞弊动机。其次,由于长期以来我国上市公司国有股权的过分集中,使被边缘化的中小股东只能“用脚投票”,且声音和力量微弱,由此,他们只能通过二级市场的股票价差获得收益,如此状态更加强化了大股东的“一股独大”的局面,大股东利用控股股东地位,滥用职权,肆意侵害中小股东的利益,产生强烈的财务舞弊动机。最后,我国上市公司流通股股东持股比例过低,且分散度过高的股权结构特征导致中小股东对于会计信息主观上需求不足,客观上供给不充分。放弃对相关信息的关注或者取消对有关信息供给行为的监督,中小股东对相关会计信息的需求不足纵容了上市公司会计信息披露不规范行为,同时也为大股东财务舞弊提供可能机会。(二)董事会功能弱化及对会计信息质量的影响董事会是公司治理结构的核心组成部分,董事会质量是关系到公司和广大股东利益的关键所在。由于我国上市公司国有股权的集中,董事会主要由国家或政府控制的大股东操纵或由内部人控制,难以保持真正的独立性,实行健全的经营与决策机制。董事的选举由大股东或内部人控制,董事会成员大多变成控制股东的耳目或内部人的同盟,无法实施监督作用。内部人控制一般可以通过

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