个人所得税制度国际经验及对我国改革的借鉴

作者:中国人民银行连云港市中心支行课题组; 刊名:中国内部审计 上传者:叶茂

【摘要】筹集财政收入、调节收入分配、调控经济运行是个人所得税的三大职能,在不同时期,侧重各不相同.本文详细介绍了美国、英国、日本的个人所得税制度,并在此理论基础上,进一步比较分析了我国个人所得税制度的现状和存在的问题,并从顶层设计及短期路径选择两个层面提出我国个人所得税改革的建议.

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972017 9 中国内部审计 个人所得税制度国际经验及对我国改革的借鉴 ◆ 中国人民银行连云港市中心支行课题组 [ 摘要 ] 筹集财政收入、调节收入分配、调控经济运行是个人所得税的三大职能,在不同时期,侧重各不相同。本文详细介绍了美国、英国、日本的个人所得税制度,并在此理论基础上,进一步比较分析了我国个人所得税制度的现状和存在的问题,并从顶层设计及短期路径选择两个层面提出我国个人所得税改革的建议。 [ 关键词 ] 个人所得税 税制 改革 个人所得税是针对工资、资本及所得等个人所得征收的税种,它不仅影响劳动供给、退休、教育等决策,还深刻影响储蓄和投资决策,因此,个人所得税制度设计是一个值得研究的课题。本文从个人所得税制度国际经验入手,把握个人所得税的原则和定位,进一步比较分析当前我国个人所得税制度的现状和存在的问题。 一、个人所得税制度的国际经验——以美、英、日为例 (一)综合制的美国模式美国是典型的联邦制国家,各州政府都有立法权,联邦、州、地方均有各自独立的税收体系。联邦政府的税收体系包括:个人所得税、社会保险税、公司所得税、遗产税、赠予税和关税;州一级政府的税收体系包括:个人所得税、公 司所得税、销售税以及烟酒税;地方政府的税收体系包括财产税等。美国的分税制主要采取税源共享的方式划分税收收入。联邦政府财政部设立国内收入局,其机构分布全国各地征收联邦税,各州、城镇、市、区等地方政府也设有各自的征管机构,征收各自的税收。据统计, 2015 年,美国联邦个人所得税收入1.54 万亿美元 , 占美国联邦财政收入的 47.4%,为政府最主要的税收收入来源。而美国公民年收入(调整后收入)超过25万美元缴纳的个人所得税占比达 51.6%,该部分人的平均税率为 25.7%。 1. 突出全覆盖要求,对全部收入所得综合纳税,实行全面的自主申报纳税制。美国个人所得税实行综合制,综合纳税人一年内所有的收入纳税,不分性质、来源和形式,全部申报在税表上(包括免税收入),其中资本收入是指一年以下 的短期资本利得性收入,扣除费用后并入个人所得征收个人所得税。而对于一年以上长期投资的资本利得征收投资税。美国个人所得税采用双向申报和预缴制度,按季预缴,年终汇算清缴,所有人都需要申报纳税。申报方式可选择单独申报、已婚联合申报、已婚分别申报、户主申报。 2.突出合理性要求,实行多种收入调节手段,统一采用超额累进税率。美国个人所得税申报表的内容主要包括调整后总收入、税收宽免、税收扣除和税收抵免(税收优惠)等。调整后的总收入等于总收入减去21类支出。税收宽免是给予纳税人及其抚养人生活费用的补充性扣除,2014年,美国中低收入者的税收宽免为每个人3950 美元。美国实行标准扣除和分项扣除两种可供选择的费用扣除方法,并规定了名目繁多的退税条款和税 财经观察 9内文104p.indd 97 2017/9/12 上午9:02 98 中国内部审计 2017 9 财经观察 收抵免优惠等,如贫困家庭可以申请到更多的退税,对房贷利息扣除规定了上限为两套住房的利息等。美国对纳税人的应税收入统一实行累计税率,税率目前是七级,分别为 10%、15%、25%、28%、33%、35% 和 39.6%。在刚刚公布的特朗普政府减税计划中,计划将目前的七档税率降低为 15%、25% 和 35% 三档,并计划消除几乎所有的抵扣及税收优惠。 3. 突出精准性要求,构建纳税识别号税收系统,注重第三方信息报送制度。美国国家收入局(IRS)建有纳税识别号税收系统,每个纳税人都有一个唯一的社会保险号码,可以实现对纳税人的各项收入

参考文献

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