我国对跨国企业转移定价避税的法律控制

资源类型:pdf 资源大小:279.00KB 文档分类:政治、法律 上传者:喻珊华
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【作者】 张新 

【关键词】跨国企业 转移定价 避税 法律控制 

【出版日期】2005-04-30

【摘要】通过分析可能存在转移定价避税的企业特征,探讨我国控制跨国企业使用转移定价避税的主要法律手段,可采取对关联方的认定,对外商投资企业所得税的法律控制,预约定价协议制度,实施《海关估价协议》等策略。

【刊名】重庆工学院学报

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  随着跨国公司国际经营活动的发展,跨国公司内部贸易越来越引起世界各国的关注。特别是随着我国加入了WTO,在华投资的外商企业、跨国公司已将目光投向了中国这个广大的市场。逃避所在国税收是跨国企业实施转移定价的最重要的目的之一。利用转移定价脱逃税赋,大多表现在所得税和关税上。在所得税领域,据 2000年统计,我国批准成立的外商直接投资企业为 37万户,年度企业自报亏损额竟达 1 200亿元, 60%的在华外商直接投资企业自称是亏损 [1]。这种现象严重损害了我国的国家税收利益。企业通过关联方交易转移定价进行逃避税赋,造成国家税收收入严重流失,并违背了公平税赋原则。为防止国家利益的损失,必须加强对关联交易转移定价的监管。特别是我国加入WTO后,新的开放形势更是提出了迫切需要。1 转移定价与转移价格跨国公司内部转移价格是跨国公司内部母公司与子公司在进行内部结算,尤其是内部交易结算时使用的价格,亦称划拨价、转让价格或调拨价格。它不受国际市场供求关系的影响,服从于跨国公司的全球战略目标和跨国公司全球利益最大化目标 [2]。跨国公司通过“高进低出”“低进高出”,甚至“主观列支”,可以达到调节利润、逃避税收、享受优惠、优化资产配置、减少和避免各类风险,进而达到对公司进行战略性总体调控的目的 [3]。跨国公司转移价格大致可分为 3种:①资金融通转移定价。指跨国公司内部交易中,大大提高从母公司或其他子公司进口货物的价格,使利润以支付贷款的形式汇出,并通过借贷资金利率的高低影响关联企业的成本及利润水平。②固定资产转移价格。指跨国公司内部机器、设备等有形资产的出租和转让的调拨价格。③无形资产转移定价。指跨国公司内部进行提供管理、技术和咨询服务、商标等无形产品的价格 [4]。2 可能存在转移定价避税的企业的特征跨国公司在进行转移定价操作时,往往采用一系列较为复杂的方法和手段来达到目的。但是,设计虽然精妙,却并非没有漏洞。通常,存在利用转移定价避税嫌疑的跨国公司会存在以下的某些特征。2. 1 发生大量的关联交易。通过大量的关联交易,利用转移定价避税是跨国企业最常用的手段。交易中的转移价格具体包括产品、设备、原材料、零部件购销、投入资产估价等业务中实行的转移价格,其主要手段是采取“高进低出”或“低进高出”,借此转移利润或逃避我国税收。2. 2 两年以上经营亏损。企业出现持续亏损,必然严重影响其获利能力,偿债能力和持续经营能力。在这种条件下,公司所有者却放任企业亏损,这是极为不合理的现象,很可能隐藏利用转移定价转移利润的目的。2. 3 经营规模不断扩张但是始终处于盈亏平衡状态。企业在正常条件下,其经营规模与利润水平是成正比例关系。当经营规模不断扩张,而收益却始终是盈亏平衡状态,则存在两种可能。一种是企业经营业绩不佳,资本的投入没有能取得预期的回报,是一种投资决策失误;另一种则是企业采用转移定价等手段,故意使利润维持在较低水平,达到避税的目的。2. 4 存在不确定的盈利和亏损的历史。企业在经营环境稳定的条件下应该具有持续性和稳定性,并取得稳定的经营成果。历年的利润出现大幅度波动,则是企业有意操纵利润的明显迹象。2. 5 与避税天堂的公司存在关联关系。避税天堂的公司是指设在高税收优惠地区,享有较低税赋甚至是零税赋的公司。当跨国公司与这类公司存在关联关系时,可能会产生较强的转移利润的动机。通过向低税赋地区转移利润,逃避企业所得税。2. 6 利润低于行业平均水平。公司在正常经营条件下,其利润水平应该接近于行业平均水平。对于公司的所有者,经营的目标是利润的最大化。如果该公司长时间低于行业水平,则故意操纵利润的可能性较大。2. 7 利润低于本集团平均水平。从微观经济学的角度来看,根据资源合理、有效配置的原则,跨国公司在经营过程中必然会使有限的人力、物力、财力等资源流向利润水平高的地区和获利能力强的子公司,减少经营状况不佳的子公司所占用的资源,从而使得集团内部各子公司的利润水平较接近。但是,如果出现某个子公司的利润水平在集团内部偏低,则有可能是母公司为实现某种经营目的,而将其利润转移的结果。2. 8 向关联方支付不合理的费用。这里所指导的不合理费用是指支付与企业经营无关的费用,以及显失公允的费用支出。当企业发生了大量不合理的管理费、劳务费、咨询费、无形资产使用费、贷款利息费用时,明显存在调高费用、调低收益、转移利润的嫌疑。2. 9 在税收优惠期满之后利润急剧减少。由于在税收优惠期内,外商投资企业往往享受大幅度的税收优惠,例如生产性外商投资企业享受企业所得税“两免三减半”的优惠。这使我国对这些公司形成暂时的避税地。但是期满之后,由于税率回升,如果跨国公司仍然保持较高的利润水平,必然形成较重的税收负担,因而可能产生避税的动机,采取转移定价等手段来操纵利润,导致利润水平急剧下降 [5]。3 我国对跨国公司运用转移定价避税的法律控制面对跨国公司利用转移定价这种手段来进行税务筹划以达到逃避税收的目的,我国为了维护国家税收、防止税款的流失,必然采取相应的策略对这种方式进行控制和防范。3. 1 对关联方的认定。关联方交易是转移定价实施的前提,所以明确什么是关联方这一概念成了研究转移定价的基础,在国家税务总局关于印发《关联企业间业务往来税务管理规程》的通知中,对何为关联方有明确的规定。《关联企业间业务往来税务管理规程》第 4条指出:税法实施细则第 52条和征管法实施细则第 36条所称“在资金、经营、购销等方面,存在直接或间接的拥有或者控制关系”、“直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制”、“其他在利益上具有相关联的关系”,主要是指企业与另一公司、企业和其他经济组织(以下统称另一企业 )有下列之一关系的,即为关联企业:①相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到 25%或以上的;②直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到 25%或以上的;③企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金 50%或以上,或企业借贷资金总额的 10%是由另一企业担保的;④企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的;⑤企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专有技术等 )才能正常进行的;⑥企业生产经营购进的原材料、零配件等(包括价格及交易条件等 )是由另一企业所控制或供应的;⑦企业生产的产品或商品的销售 (包括价格及交易条件等)是由另一企业控制的;⑧对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系,包括家族、亲属关系等 [7]。从上可以看出,税务机关对关联企业已经下了一个明确的概念以及范围,而关联企业其最主要的特点为实质控制。3. 2 外商投资企业的企业所得税的法律控制。为了在全国范围内开展反避税工作,我国于 1991年通过并开始施行《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其施行细则。之后,又陆续颁布了《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《关联企业业务往来税务管理规程》等,为我国防范运用转移定价避税提供了法律依据。《外商投资企业和外国企业所得税法》第 13条对关联企业间业务往来税务处理做了原则性的规定,即“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业间的业务往来,京九按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的所得额的,税务机关有权进行合理调整”[6]。该条款的实施有 3个步骤:一是判定企业之间是否存在关联关系;二是判定关联企业的业务往来是否按照公平价格和业务常规成交,以确定是否存在人为转移利润问题;三是对因运用转移定价转移利润而减少在华关联企业应纳税所得额的,税务机关有权根据企业业务往来的不同情况进行调整 [7]。例如针对外商高价进口原料、低价外销产品问题,税务机关可采用可比非受控价格法、再销售价格法、成本加利润法等加以调整。3. 3 预约定价协议制度。我国对转移定价避税一直采用事后调整的方法,其缺点在于:税收收入不稳定;容易引起争议和征纳双方的矛盾;税务处理的不确定性和滞后性会影响企业的经营决策,造成对经济的过分干扰;调查处理的时间过长,消耗征纳双方大量人力、物力。实践证明这是一项艰巨的工作。国际市场的行情复杂多变,而我国税务机关查询掌握国际市场价格资料的渠道不畅通,外商也不愿主动提供,所以,要确认避税存在并作出适当调整相当困难。所谓预约定价协议,就是税务部门和纳税人之间或税务部门与其他缔约国政府之间,事先就跨国关联企业之间的转移定价方法达成的协议,其目的是防止跨国关联企业人为操纵转移定价以避税 [8]。我国预约定价制尚处在探索阶段,未全面实施,开展得比较早的厦门、福州等城市在1998年尝试对 3户外资电子企业采取预约定价,取得了成功。青岛在借鉴了国内外成功案例的基础上,在 2001年月份,正式和 6户外商投资企业签定了预约定价协议,这也是青岛自 1997年正式开展转移定价调查和调整以来,首次采用预约定价方法进行调整 [9]。实施以来,取得了预期的效果,同时也存在一些问题,主要体现在条款显得过于简单,操作性较差。借鉴美国等发达国家的预约定价协议经验,我们的预约定价制还有许多需要完善的地方。中国加入WTO后,内外资企业所得税的统一已势在必行,而税法的修订恰恰为修改转移定价条款提供了良好的契机。因此,引进国际惯例,修订中国的转移定价税制目前是最好的时机 [10]。采用预约定价,税务机关将对关联企业转移定价的事后审计改为事前审计,对保护纳税人的合法经营和税务机关的依法征税都有好处。尽管迄今为止美国实施成功的APA并不多,但是笔者认为,对中国来说这不失为一种新的反避税手段。3. 4 实施《海关估价协议》。《海关估价协议》是WTO法律框架中的一个重要组成部分,其核心内容是要求海关在确定进口货物的完税价格时要以货物的成交价格为基础,如果成交价格无法确定,要按照规定的方法和程序估定货物的完税价格 [11]。《海关估价协议》的制定是建立在进口商诚信守法的基础之上的,而且前我国正处在完善市场经济机制时期,海关执法环境欠佳,进出口环节的价格瞒骗是不法分子偷逃税款以牟取暴利的重要手法之一 [12]。为了有效遏制价格瞒骗行为,海关先后采取过最低限价和海关参考价格等办法,为防止国家税收流失起了重要的作用。但实施《海关估价协议》后,不能再简单地以参考价格或价格资料作为完税价格征税,必须制定一整套既符合《海关估价协议》规范要求,又能有效防范我国海关所面对的严重价格瞒骗管理风险的管理机制,这是我国海关应对入世工作中一项最直接和最具挑战意义的任务。我国对跨国企业转移定价避税的法律控制@张新$重庆工业职业技术学院!重庆400050跨国企业;;转移定价;;避税;;法律控制通过分析可能存在转移定价避税的企业特征,探讨我国控制跨国企业使用转移定价避税的主要法律手段,可采取对关联方的认定,对外商投资企业所得税的法律控制,预约定价协议制度,实施《海关估价协议》等策略。[1] 徐跃.“三资”企业转移定价及其防范策略[J].经营与管理,1994,(11):20. [2] 刘冬荣,徐文.防止外企转移定价避税的措施和反避税[J].财经理论与实践,1999,(2):17-18. [3] 马兆瑞.关联企业的避税行为及其防范[J].现代财经,2000,(3):6. [4] 张毅,王逸.关联企业认定标准分析[J].扬州大学税务学院学报,1996,(2):15-16. [5] 徐静.跨国经营中的转移定价及其对我国经济的影响与对策[J].山西大学学报(哲学社会科学版),1997,(3):18-19. [6] 杨慧芳.论对跨国公司运用转移定价避税的法律控制[J].外交学院学报,2001,(1):16. [7] 李明辉.论关联交易转移定价的税务规制[J].财经论丛,2003,(2):17. [8] 宋茜.论跨国公司的转移定价及我国的对策[J].安徽广播电视大学学报,200

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