公允价值计量研究综述

作者:胡榕霞; 刊名:石家庄铁道大学学报(社会科学版) 上传者:牟宏均

【摘要】市场越发展,会计越重要;资本市场越发展,公允价值越重要。2017年,我国发布了新金融工具会计准则CAS 22、23、24号,公允价值应用问题又一次引起学者的关注。本文回顾了我国公允价值的发展历程,构建了公允价值理论体系。从规范研究和实证研究角度归纳总结了公允价值计量研究的主要内容,主要涉及国际会计准则趋同、计量属性对比、公允价值应用、选择影响因素、层级价值相关性、信息披露等方面。从研究范围、计量方法、盈余管理、信息披露等方面对公允价值计量研究提出建议,以望对公允价值的未来发展有所裨益。

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文章编号:2095-0365(2019)01-0059-07 公允价值计量研究综述 胡 榕 霞 (福建师范大学 经济学院,福建 福州 350108)   摘 要:市场越发展,会计越重要;资本市场越发展,公允价值越重要。2017年,我国发布了新金融工具会计准则CAS 22、23、24号,公允价值应用问题又一次引起学者的关注。本文回顾了我国公允价值的发展历程,构建了公允价值理论体系。从规范研究和实证研究角度归纳总结了公允价值计量研究的主要内容,主要涉及国际会计准则趋同、计量属性对比、公允价值应用、选择影响因素、层级价值相关性、信息披露等方面。从研究范围、计量方法、盈余管理、信息披露等方面对公允价值计量研究提出建议,以望对公允价值的未来发展有所裨益。   关键词:公允价值计量;计量属性;实证研究   中图分类号:F234.4 文献标识码: A DOI:10.13319/ j.cnki.sjztddxxbskb.2019.01.09 收稿日期:2018-11-04 作者简介:胡榕霞(1996-),女,硕士研究生,研究方向:会计准则。 本文信息:胡榕霞.公允价值计量研究综述[ J].石家庄铁道大学学报:社会科学版,2019,13( 1):59-65.   会计是门具有反映性的科学,它受环境影响,反过来也会作用于环境,即与环境相辅相成,相得益彰。随着资本市场的不断发展,公允价值会计因其高度的相关性显得愈发重要,加之“互联网+”、大数据、云计算等技术的出现为公允价值可靠性的提高建立了强大支撑。2017年,我国出台的新金融工具会计准则 CAS 22、23、24号进一步规范了公允价值在金融工具计量、金融资产转移和套期保值方面的应用。本文回顾了公允价值在我国的发展沿革,分析了其发展的理论基础,从规范研究和实证研究角度归纳了公允价值计量的主要观点,并在此基础上指出公允价值研究未来发展需进一步关注的方向。 一、我国公允价值发展沿革 (一)有限制的引用阶段(1998—2000) 公允价值概念最早出现在1953年美国会计程序委员会第43号《会计研究公告》中,我国于1998年开始引用,并分散在债务重组、投资、非货币性资产交换等各个具体准则中,代表着在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换 或债务清偿的金额。相较于账面价值计量,以公允价值计量能够更加真实公允地反映资产交换和债务清偿所带来的经济利益的变动,更好的实现了持有此类资产和负债的目的。但在此阶段,我国的交易市场并不成熟,公允价值的定义也相对模糊,公允价值计量方法尚不健全,公允价值如何取得和公允价值如何实现公允等问题也没有清晰的界定,加之我国会计人员对公允价值的了解甚浅,会计理论界和实务界对公允价值持有谨慎意见情有可原。 (二)禁用阶段(2001—2006) 从1998年引入公允价值开始到2000年短短三年间,就出现了许多大规模利用公允价值进行利润操纵的案件,使得公允价值饱受非议。有学者认为公允价值的不恰当运用给会计造假预留了空间,公允价值计量成为了企业进行盈余管理的工具。有学者认为企业操纵利润行为的发生根本原因不在于公允价值本身,而在于我国还没有配套的相关法律法规和监管体系。为了提高会计信息的质量,我国在2001年新修订的准则中,绝大多数涉及公允价值的内容被取消,对有关经济业 第13卷 第1期           石家庄铁道大学学报(社会科学版)            Vol.13 No.12019年3月       Journal of Shijiazhuang Tiedao University(Socia

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